Auto użyczone od małżonka z 75 proc. kosztów podatkowych – fiskus potwierdza?

Przedsiębiorcy prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą często korzystają w firmie z samochodów, które formalnie nie należą do nich. Dotyczy to zwłaszcza pojazdów stanowiących własność współmałżonka, używanych na podstawie umowy użyczenia. W praktyce od lat pojawiały się wątpliwości dotyczące sposobu rozliczania wydatków związanych z eksploatacją takich samochodów oraz tego, jaki limit kosztów podatkowych należy w takim przypadku zastosować.

Najnowsza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej potwierdza korzystne dla podatników stanowisko. Jeżeli samochód należący do małżonka jest wykorzystywany zarówno na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, jak i prywatnie, przedsiębiorca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 75 proc. wydatków eksploatacyjnych związanych z jego użytkowaniem.

Kluczowe znaczenie ma własność pojazdu

Chodzi tutaj o interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 kwietnia 2026 r., sygn. 0114‑KDIP2‑2.4011.4.2026.2.ASK. Przedmiotem interpretacji była sytuacja przedsiębiorczyni prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą, która korzystała z samochodu należącego do męża na podstawie umowy użyczenia. Pojazd stanowił jego majątek osobisty, został nabyty jeszcze przed zawarciem małżeństwa i nie był wprowadzony do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej. Samochód nie był również przedmiotem leasingu ani najmu. Organ podatkowy zwrócił uwagę, że dla ustalenia właściwego sposobu rozliczenia kosztów decydujące znaczenie ma to, kto jest właścicielem pojazdu. Skoro samochód nie stanowi własności przedsiębiorcy, nie mają zastosowania przepisy dotyczące limitu przewidzianego dla prywatnych samochodów będących własnością podatnika wykorzystywanych w działalności gospodarczej.

W analizowanej sprawie samochód był wykorzystywany w sposób mieszany, czyli zarówno do wykonywania czynności związanych z działalnością gospodarczą, jak i do celów prywatnych. W takiej sytuacji zastosowanie znajdują przepisy przewidujące możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych 75 proc. wydatków związanych z używaniem pojazdu (stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Oznacza to, że przedsiębiorca nie musi ograniczać rozliczenia do niższego limitu wyłącznie dlatego, że korzysta z samochodu użyczonego przez współmałżonka. Sam fakt, że pojazd nie jest jego własnością, powoduje zastosowanie innych regulacji podatkowych. Stanowisko organu potwierdza, że sposób korzystania z samochodu jest ważniejszy niż tytuł prawny do jego używania. Przepisy obejmują bowiem nie tylko pojazdy wynajmowane czy leasingowane, ale również użytkowane na podstawie umowy użyczenia.

Jakie wydatki można uwzględnić w kosztach?

Prawo do rozliczenia 75 proc. kosztów dotyczy wydatków bezpośrednio związanych z bieżącym użytkowaniem samochodu. Są to przede wszystkim wydatki na paliwo, naprawy, serwis, wymianę części eksploatacyjnych, przeglądy techniczne, zakup płynów eksploatacyjnych czy opon. Jeżeli wydatki pozostają w związku z wykorzystywaniem samochodu w prowadzonej działalności gospodarczej, mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych z uwzględnieniem ustawowego limitu wynikającego z użytkowania mieszanego.

W praktyce oznacza to, że przedsiębiorcy korzystający z samochodów użyczonych przez małżonków nie muszą obawiać się, że sam sposób nabycia prawa do korzystania z pojazdu wykluczy możliwość stosowania korzystniejszych zasad rozliczeń. Interpretacja zwraca jednocześnie uwagę na ważne rozróżnienie pomiędzy kosztami eksploatacji samochodu a wydatkami na jego ubezpieczenie. Nie wszystkie wydatki związane z pojazdem podlegają bowiem identycznym zasadom rozliczania. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, innego niż określony w pkt 46 tejże ustawy, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.

W praktyce oznacza to, że opłacane składki na ubezpieczenie samochodu osobowego mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych jedynie w części odpowiadającej wartości pojazdu nieprzekraczającej równowartości 150 000 zł – ustalonej na dzień zawarcia umowy ubezpieczenia, w odniesieniu do wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczeniowych. Warto jednak podkreślić, że wspomniane ograniczenie dotyczy wyłącznie tych składek, których wysokość jest zależna od wartości samochodu – czyli AC i GAP. W przypadku ubezpieczenia OC oraz NW wartość pojazdu nie ma znaczenia dla wysokości składki, a tym samym limit ten ich nie obejmuje.

Użyczenie jest traktowane podobnie jak najem lub leasing

Interpretacja potwierdza również praktyczne podejście organów podatkowych do samochodów używanych na podstawie różnych tytułów prawnych. Dla potrzeb rozliczania kosztów eksploatacyjnych samochód użyczony przez małżonka jest traktowany podobnie jak pojazd użytkowany na podstawie umowy najmu, dzierżawy czy leasingu. Najistotniejsze pozostaje ustalenie, czy pojazd jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej, czy również prywatnie. To właśnie sposób faktycznego używania samochodu decyduje o wysokości kosztów możliwych do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów.

Omawiane stanowisko nie jest odosobnione. Organy podatkowe już wcześniej prezentowały podobne podejście do samochodów użyczanych przedsiębiorcom przez osoby trzecie. Najnowsza interpretacja stanowi jednak kolejne potwierdzenie, że fiskus konsekwentnie uznaje możliwość stosowania limitu 75 proc. w przypadku samochodów niewchodzących do majątku przedsiębiorcy, jeżeli są one wykorzystywane w sposób mieszany. Dzięki temu podatnicy mogą z większą pewnością planować sposób rozliczania kosztów związanych z użytkowaniem pojazdów należących do współmałżonków lub innych osób.

Wobec powyższego, interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej rozwiewa istotne wątpliwości dotyczące rozliczania samochodów użyczonych przez małżonków. Jeżeli przedsiębiorca korzysta z pojazdu należącego do współmałżonka na podstawie umowy użyczenia i wykorzystuje go zarówno do celów firmowych, jak i prywatnych, może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 75 proc. wydatków eksploatacyjnych. Nie oznacza to jednak, że identyczne zasady obowiązują przy wszystkich wydatkach związanych z samochodem. W przypadku składek ubezpieczeniowych nadal należy stosować odrębne przepisy przewidujące własne ograniczenia. Dlatego przed dokonaniem rozliczenia warto zweryfikować, które regulacje mają zastosowanie do konkretnego rodzaju ponoszonych kosztów – najlepiej po konsultacji z doradcą podatkowym.

Bądź na bieżąco z najważniejszymi zmianami podatkowymi, dołącz do Instytutu https://ikidp.pl/rejestracja

Autor

Redaktor prowadzący

Redaktor naczelny