Opinia zabezpieczająca KAS – połączenie spółek bez podatku i z ulgą strefową?

Podatkowa opinia zabezpieczająca to formalny dokument sporządzany przez Szefa KAS, w którym przedstawiony jest dokładny opis planowanej czynności oraz jej ocena prawna z punktu widzenia przepisów mających na celu przeciwdziałanie unikaniu lub uchylaniu się od opodatkowania. Jednym z przykładów, w którym podatnicy mogą ubiegać się o opinię zabezpieczającą jest połączenie spółek, szczególnie jeśli połączenie to wiąże się z wykorzystaniem ulg strefowych wynikających z decyzji o wsparciu inwestycji (tzw. ulga strefowa). 

Opinia zabezpieczająca KAS 

Szef Krajowej Administracji Skarbowej wydał pierwszą w 2025 roku opinię zabezpieczającą, dotyczącą restrukturyzacji w formie przejęcia spółki powiązanej. Opinia ta potwierdza, że planowana operacja, polegająca na połączeniu dwóch spółek kapitałowych w ramach jednej grupy, jest zgodna z przepisami i nie stanowi niedozwolonej optymalizacji podatkowej. W wyniku przejęcia spółka uzyska dwie istotne korzyści: brak podatku z tytułu połączenia oraz możliwość dalszego korzystania ze zwolnienia podatkowego w ramach działalności prowadzonej w specjalnej strefie ekonomicznej. 

Wydana 10 marca 2025 r. opinia zabezpieczająca (nr DKP1.8082.5.2024) dotyczyła przejęcia jednej ze spółek grupy przez inną, co skutkować miało przeniesieniem całego majątku spółki przejmowanej oraz jej wykreśleniem z rejestru. Szef KAS potwierdził, że połączenie będzie neutralne podatkowo, tzn. nie spowoduje powstania obowiązku zapłaty CIT. Dodatkowo spółka przejmująca będzie mogła kontynuować korzystanie ze zwolnienia strefowego, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, w odniesieniu do działalności gospodarczej prowadzonej wcześniej przez spółkę przejmowaną. 

W uzasadnieniu wydanej opinii szef KAS podkreślił, że decyzja o uproszczeniu struktury grupy kapitałowej ma realne i racjonalne podstawy ekonomiczne. Likwidacja odrębności podmiotu przejmowanego pozwala na obniżenie kosztów funkcjonowania, uproszczenie procesów decyzyjnych i osiągnięcie korzyści organizacyjnych i gospodarczych w dłuższej perspektywie. Organ zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, że restrukturyzacja nie jest działaniem sztucznym ani nastawionym wyłącznie na osiągnięcie korzyści podatkowej. Co istotne, szef KAS zaznaczył, że neutralność podatkowa takiej operacji wynika wprost z regulacji unijnych, w tym z dyrektywy Rady 2009/133/WE, implementowanej do polskiego prawa podatkowego. 

Połączenie spółek a korzyści podatkowe 

Szef KAS potwierdził również, że przejęcie spółki nie wpływa na możliwość kontynuowania korzystania z pomocy publicznej w postaci zwolnienia strefowego. Zarówno ustawa o CIT, jak i przepisy dotyczące specjalnych stref ekonomicznych nie zawierają ograniczeń w tym zakresie. Co więcej, w treści zezwolenia strefowego nie przewidziano ograniczeń dotyczących wykorzystania pomocy publicznej w odniesieniu do działalności przejętej od innego podmiotu w wyniku połączenia. Ważne jest, że po połączeniu nie wzrośnie wartość przysługującego zwolnienia, a spółka przejmująca spełnia wszystkie wymagania związane z prowadzeniem działalności w SSE, takie jak inwestycje i zatrudnienie. Oznacza to, że cel ustawowy uzyskania pomocy publicznej został osiągnięty, a przejęcie nie stanowi próby obejścia przepisów. 

Wobec tego w sytuacji, gdy planowane połączenie spółek ma skutkować kontynuacją korzystania z ulgi strefowej i jednocześnie pozwala uniknąć powstania przychodu z tytułu połączenia, warto wystąpić o opinię zabezpieczającą. Wniosek o wydanie opinii powinien szczegółowo opisywać cel gospodarczy połączenia, wskazywać na brak sztuczności działań oraz przedstawiać, w jaki sposób realizowane będą warunki decyzji o wsparciu po połączeniu. Kluczowe jest wykazanie, że głównym celem transakcji nie jest osiągnięcie korzyści podatkowej, lecz faktyczne wzmocnienie działalności gospodarczej, restrukturyzacja lub inna uzasadniona gospodarczo zmiana. 

Szef KAS, wydając opinię zabezpieczającą, bada, czy przedstawione działania nie zmierzają w głównej mierze do uniknięcia opodatkowania. Jeśli oceni, że głównym motywem jest uzasadniony cel gospodarczy, a działania nie są sztuczne, wyda pozytywną opinię zabezpieczającą. Wydana opinia chroni podatnika przed zastosowaniem wobec niego klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania, nawet jeśli fiskus miałby później inne zdanie na temat skutków podatkowych transakcji. 

Podsumowując, opinia zabezpieczająca dotycząca przejęcia spółki kapitałowej przez podmiot powiązany potwierdza, że przy odpowiednim uzasadnieniu ekonomicznym restrukturyzacja może korzystać z neutralności podatkowej oraz zwolnień przewidzianych dla specjalnych stref ekonomicznych. Jednocześnie pokazuje ona rosnącą potrzebę zabezpieczania transakcji przed ewentualnymi zarzutami unikania opodatkowania. Choć koszt uzyskania opinii jest znaczny, dla wielu przedsiębiorców staje się to coraz bardziej akceptowalnym rozwiązaniem w obliczu wzrastających ryzyk podatkowych. 

Szukasz informacji o podatkach i spółkach? Zapraszam na blog https://ikidp.pl/category/blog/spolki/   

Autor

Redaktor prowadzący

Redaktor naczelny