Kolejny raz fiskus zmienia zdanie w kwestii ulgi termomodernizacyjnej?

Ulga termomodernizacyjna od kilku lat należy do jednej z często wykorzystywanych ulg. Jednocześnie jest to jedna z preferencji, która wywołuje także sporo sporów interpretacyjnych. W ostatnich latach organy podatkowe kilkukrotnie zmieniały swoje stanowisko dotyczące zakresu wydatków objętych odliczeniem. Najnowsza seria rozstrzygnięć Szefa Krajowej Administracji Skarbowej ponownie zmienia podejście fiskusa, tym razem w zakresie możliwości odliczenia kosztów zakupu i montażu klimatyzacji z funkcją ogrzewania.

Zmiana ta ma istotne znaczenie nie tylko dla osób planujących inwestycje termomodernizacyjne, ale również dla podatników, którzy kilka lat temu otrzymali korzystne interpretacje indywidualne i skorzystali z ulgi zgodnie z ich treścią. Powstaje bowiem pytanie, czy zmiana stanowiska organów oznacza obowiązek zwrotu odliczonego podatku.

Dlaczego fiskus zmienił stanowisko?

Przez długi czas Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydawał interpretacje, w których uznawał, że klimatyzacja wyposażona w funkcję ogrzewania może zostać zakwalifikowana jako pompa ciepła, a tym samym mieści się w katalogu urządzeń objętych ulgą termomodernizacyjną. Wielu podatników, opierając się na takich interpretacjach, odliczyło poniesione wydatki od podstawy opodatkowania.

Obecnie Szef KAS prezentuje jednak odmienne stanowisko. W wydawanych z urzędu decyzjach zmienia wcześniejsze interpretacje, wskazując, że rozporządzenie określające katalog materiałów, urządzeń i usług objętych ulgą zawiera zamknięty wykaz wydatków. Skoro przepisy nie wymieniają klimatyzatora z funkcją grzania jako odrębnego urządzenia, to wydatek na jego zakup i montaż nie może korzystać z preferencji podatkowej, nawet jeżeli urządzenie wykorzystuje technologię pompy ciepła typu powietrze–powietrze [interpretacja z 12 czerwca 2026 r. (nr DOP3.8222.55.2026.HTCE) i z 11 czerwca br. (nr DOP3.8222.57.2026.HTCE)].

Kluczowym argumentem prezentowanym przez organy podatkowe jest literalna wykładnia przepisów rozporządzenia dotyczącego ulgi termomodernizacyjnej. Fiskus podkreśla, że odliczeniu podlegają wyłącznie wydatki wyraźnie wskazane w obowiązującym wykazie materiałów, urządzeń i usług.

Zdaniem organów podatkowych sam fakt, że dane urządzenie poprawia efektywność energetyczną budynku lub wykorzystuje rozwiązania charakterystyczne dla pomp ciepła, nie oznacza jeszcze możliwości zastosowania ulgi. Decydujące znaczenie ma bowiem treść przepisów wykonawczych, które nie przewidują odliczenia kosztów zakupu klimatyzacji z funkcją ogrzewania jako odrębnej kategorii wydatków.

Takie stanowisko znajduje odzwierciedlenie również w objaśnieniach podatkowych Ministerstwa Finansów dotyczących stosowania ulgi termomodernizacyjnej, które akcentują konieczność ścisłego przestrzegania katalogu wydatków objętych preferencją.

Zmiana interpretacji nawet po kilku latach. Czy podatnik będzie musiał dopłacić podatek?

Jednym z najbardziej kontrowersyjnych elementów najnowszej praktyki jest fakt, że Szef KAS zmienia interpretacje wydane nawet kilka lat wcześniej. Przepisy Ordynacji podatkowej nie przewidują bowiem terminu, po upływie którego interpretacja indywidualna nie mogłaby zostać zmieniona z urzędu.

W praktyce oznacza to, że podatnik może otrzymać informację o zmianie interpretacji wiele lat po dokonaniu inwestycji oraz po rozliczeniu ulgi. Sama możliwość zmiany interpretacji nie oznacza jednak automatycznie, że podatnik będzie zobowiązany do zwrotu uzyskanej korzyści podatkowej. Każda sprawa wymaga indywidualnej analizy z uwzględnieniem momentu wydania interpretacji oraz chwili dokonania odliczenia.

Największe znaczenie ma w tym zakresie funkcja ochronna interpretacji indywidualnych przewidziana w Ordynacji podatkowej. Jeżeli podatnik zastosował się do interpretacji wydanej przed dokonaniem rozliczenia podatkowego, co do zasady korzysta z ochrony prawnej. W wielu przypadkach oznacza to brak obowiązku zapłaty zaległego podatku, odsetek za zwłokę oraz brak odpowiedzialności karnoskarbowej za okres objęty ochroną.

Inaczej może wyglądać sytuacja podatników, którzy najpierw dokonali odliczenia, a dopiero później wystąpili o interpretację dotyczącą już zaistniałego stanu faktycznego. Zakres ochrony w takich przypadkach jest znacznie węższy i może nie obejmować zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku. Dlatego sama informacja o zmianie interpretacji nie pozwala jednoznacznie stwierdzić, czy podatnik będzie musiał skorygować swoje rozliczenia. Decydujące znaczenie mają okoliczności konkretnej sprawy oraz moment uzyskania interpretacji.

Znaczenie interpretacji indywidualnych dla bezpieczeństwa podatników

Opisane zmiany pokazują, jak dynamicznie potrafi zmieniać się praktyka organów podatkowych nawet wtedy, gdy przepisy pozostają niezmienione. Interpretacja indywidualna nie gwarantuje niezmienności stanowiska fiskusa, jednak nadal pozostaje jednym z najważniejszych instrumentów ograniczających ryzyko podatkowe. W przypadku inwestycji budzących wątpliwości interpretacyjne uzyskanie własnej interpretacji może zapewnić podatnikowi ochronę przed negatywnymi konsekwencjami zmiany wykładni przepisów. Jest to szczególnie istotne przy ulgach podatkowych, których zakres często staje się przedmiotem sporów pomiędzy podatnikami a organami podatkowymi.

Najnowsze decyzje Szefa Krajowej Administracji Skarbowej potwierdzają zatem zmianę podejścia do ulgi termomodernizacyjnej w zakresie klimatyzacji z funkcją ogrzewania. Organy podatkowe przyjmują obecnie, że tego rodzaju wydatki nie mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów objętych preferencją, nawet jeśli urządzenie wykorzystuje technologię pompy ciepła i przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku.

Szukasz informacji o podatkach? Zapraszam na bloga https://ikidp.pl/category/blog/podatki/