Fiskus zmienia stanowisko w sprawie przedwcześnie wystawionej faktury?

Temat przedwcześnie wystawionych faktur od lat budzi wiele kontrowersji i wątpliwości zarówno wśród przedsiębiorców, jak i doradców podatkowych. Dotychczas linia interpretacyjna organów podatkowych była dość restrykcyjna – faktura wystawiona przed powstaniem obowiązku podatkowego mogła zostać uznana za wadliwą, a podatnik narażał się na sankcje związane z nieprawidłowym rozliczeniem VAT. Praktyka gospodarcza pokazuje jednak, że wystawianie faktur z pewnym wyprzedzeniem bywa koniecznością, zwłaszcza w branżach, gdzie strony chcą uporządkować wzajemne rozliczenia lub zapewnić płynność transakcji. Coraz częściej pojawiają się sygnały, że fiskus zaczyna zmieniać swoje podejście i bardziej elastycznie podchodzić do tego problemu.  

Przedwczesne wystawienie faktury – stanowisko KAS 

Do niedawna przedsiębiorca, który wystawił fakturę przed wykonaniem usługi lub przed otrzymaniem zaliczki, ryzykował zakwalifikowaniem jej jako tzw. pustej faktury. Oznaczało to konieczność zapłaty wykazanego w niej podatku nawet wtedy, gdy świadczenie nie zostało jeszcze zrealizowane, a kontrahent nie uiścił należności. Najnowsza interpretacja szefa KAS przesuwa akcent z formalnego momentu wystawienia dokumentu na materialny aspekt transakcji – faktyczne wykonanie świadczenia i otrzymanie zapłaty. 

Sprawa dotyczyła spółki z branży IT, która w 2017 roku wystąpiła o interpretację w związku ze świadczeniem usług o charakterze ciągłym. Zapytała, czy faktura wystawiona 30 dni przed przewidywaną datą płatności, a opłacona przez kontrahenta dopiero po tym terminie, pozostaje prawidłowa i może być rozliczona w momencie powstania obowiązku podatkowego. Ówczesne stanowisko organów podatkowych było niekorzystne – fiskus uznał, że po upływie terminu należy fakturę skorygować i „wyzerować” podstawę opodatkowania oraz kwotę VAT. W przeciwnym razie podatnik, powołując się na art. 108 ustawy o VAT, miał obowiązek zapłaty podatku z przedwcześnie wystawionego dokumentu. 

Przełom nastąpił 23 lipca 2025 roku, gdy szef KAS zmienił tę interpretację z urzędu (nr DOP7.8101.28.2025.FMLM). Uznał, że skoro faktura dokumentuje rzeczywiste zdarzenie gospodarcze, które finalnie dochodzi do skutku, nie można traktować jej jako pustej. Obowiązek podatkowy powstaje dopiero w momencie zapłaty zaliczki lub wykonania usługi, a nie z chwilą samego wystawienia dokumentu. Tym samym sprzedawca nie musi już korygować przedwcześnie wystawionej faktury, jeśli kontrahent zapłaci z opóźnieniem, a nabywca odliczy VAT dopiero wtedy, gdy obowiązek podatkowy faktycznie powstanie. 

Znaczenie dla przedsiębiorców i kontrahentów 

Dla sprzedawców zmiana oznacza większe bezpieczeństwo rozliczeń i mniejsze ryzyko sporów z fiskusem. Nie muszą już obawiać się, że opóźnienie w zapłacie po stronie kontrahenta wywoła konieczność korygowania dokumentów albo narazi ich na obowiązek zapłaty VAT z pustej faktury. Z kolei nabywcy zyskują jasność co do terminu odliczenia – nie wcześniej niż w momencie powstania obowiązku podatkowego, co eliminuje wątpliwości interpretacyjne. To rozwiązanie wpisuje się w zasadę neutralności VAT, zgodnie z którą podatek nie powinien stanowić obciążenia dla uczestników transakcji, o ile faktycznie została ona zrealizowana. 

Warto zauważyć, że zmiana stanowiska KAS jest także potwierdzeniem tego, co od lat podkreślały sądy administracyjne. W orzecznictwie akcentowano, że korekta faktury jest wymagana jedynie wtedy, gdy transakcja w ogóle nie zostanie zrealizowana. Jeżeli usługa zostanie wykonana, a towar dostarczony – nawet z opóźnieniem – faktura nie traci swojego znaczenia podatkowego. Sądy wyraźnie oddzielały przypadki rzeczywistych zdarzeń gospodarczych od nadużyć, które stanowią podstawę do stosowania art. 108 ustawy o VAT. Tym samym fiskus dostosował się do standardów orzeczniczych, co powinno przełożyć się na większą stabilność praktyki podatkowej. 

Najważniejszym krokiem dla przedsiębiorców jest ścisłe dokumentowanie wszystkich transakcji. Jeśli faktura została wystawiona przedwcześnie, ale później doszło do wykonania usługi lub dostawy towaru, należy zadbać o pełne potwierdzenie tego faktu w dokumentacji księgowej i handlowej. Warto również rozważyć wystąpienie o interpretację indywidualną, zwłaszcza w sytuacjach, w których model biznesowy wymaga systematycznego wystawiania faktur przed powstaniem obowiązku podatkowego. 

Zmiana interpretacji po ośmiu latach od pierwotnej sprawy pokazuje, jak powoli ewoluuje praktyka organów podatkowych w Polsce. Choć nowe stanowisko należy ocenić jako korzystne i zgodne z zasadami VAT, przedsiębiorcy powinni zachować czujność i zadbać o prawidłowe dokumentowanie swoich transakcji. Każdy przypadek przedwczesnego wystawienia faktury powinien być podparty dowodami na to, że świadczenie finalnie zostanie zrealizowane. Można się spodziewać, że wraz z ugruntowaniem nowej linii interpretacyjnej, spory o przedwcześnie wystawione faktury będą zdarzać się coraz rzadziej. To z kolei oznacza mniej niepotrzebnych korekt, niższe koszty administracyjne i większą przewidywalność w obrocie gospodarczym. 

Bądź na bieżąco z najważniejszymi zmianami podatkowymi, dołącz do Instytutu https://ikidp.pl/rejestracja  

Autor

Redaktor prowadzący

Redaktor naczelny