Estoński CIT a amortyzacja środków trwałych

Estoński CIT, czyli ryczałt od dochodów spółek, wprowadzony do polskiego systemu podatkowego w 2021 roku, znacząco zmienia sposób rozliczania podatku dochodowego przez przedsiębiorstwa. Jednym z istotnych obszarów, w których model estoński może sprawiać problemy jest kwestia amortyzacji środków trwałych. 

Estoński CIT i amortyzacja  

W interpretacji indywidualnej z dnia 2 kwietnia 2024 roku (sygnatura 0114-KDIP2-1.4010.80.2024.1.PK) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko spółki z ograniczoną odpowiedzialności, opodatkowanej estońskim CIT, która planuje amortyzację budynku mieszkalnego wprowadzonego do ewidencji środków trwałych. Przedmiotem oceny była możliwość dokonywania odpisów amortyzacyjnych od budynku mieszkalnego i ich zaliczania do kosztów uzyskania przychodów w latach 2024 i kolejnych. 

W tej sprawie spółka z o.o., polski rezydent podatkowy i czynny podatnik VAT, prowadzi działalność gospodarczą głównie w sektorze budowlanym. Od 2022 roku rozlicza się w formie ryczałtu od dochodów spółek (estoński CIT), na podstawie przepisów rozdziału 6b ustawy o CIT. Spełnia warunki określone w art. 28j ustawy o CIT. 

W 2024 r. Spółka nabyła grunt z jednorodzinnym budynkiem mieszkalnym, wykorzystywanym dotychczas na cele mieszkaniowe. Zamierzała wprowadzić budynek do ewidencji środków trwałych i rozpocząć jego amortyzację. Planowane jest również wszczęcie postępowania administracyjnego w celu zmiany sposobu użytkowania budynku z mieszkalnego na użytkowy. Z uwagi na to pojawiło się pytanie – czy Spółka, rozliczająca się w formie ryczałtu od dochodów spółek (estoński CIT), może dokonywać odpisów amortyzacyjnych od budynku mieszkalnego i zaliczać je do kosztów uzyskania przychodów, mimo że zgodnie z art. 16c pkt 2a ustawy o CIT od 2023 r. obowiązuje zakaz amortyzacji budynków mieszkalnych dla celów podatkowych? 

Spółka wskazała, że w przypadku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT), nie stosuje się zasad amortyzacji podatkowej wynikających z przepisów ustawy o CIT, a w konsekwencji, nie obowiązuje jej zakaz amortyzacji budynków mieszkalnych wprowadzony art. 16c pkt 2a ustawy o CIT. W ocenie Spółki podstawą ustalania wyniku finansowego (a więc i podstawy opodatkowania) są przepisy ustawy o rachunkowości, amortyzacja środków trwałych (w tym budynków mieszkalnych) powinna być prowadzona na podstawie prawa bilansowego, a stanowisko to znajduje potwierdzenie w innych interpretacjach indywidualnych (np. 0111-KDIB2-1.4010.157.2023.1.k.k. oraz 0111-KDIB1-3.4010.123.2023.1.ZK). 

Stanowisko Dyrektora KIS – interpretacja 

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w pełni podzielił stanowisko Wnioskodawcy. W interpretacji z 2 kwietnia 2024 r. potwierdzono, że: 

• podatnicy opodatkowani estońskim CIT nie stosują przepisów dotyczących podatkowej amortyzacji środków trwałych, ponieważ ustalają podstawę opodatkowania zgodnie z ustawą o rachunkowości, 

• w związku z tym nie znajduje zastosowania art. 16c pkt 2a ustawy o CIT – zakazujący amortyzacji podatkowej budynków mieszkalnych – ponieważ nie dotyczy on ryczałtowców, 

• Spółka może dokonywać odpisów amortyzacyjnych od budynku mieszkalnego na podstawie przepisów rachunkowych i uwzględniać je w rozliczeniach bilansowych, które wpływają na podstawę opodatkowania estońskim CIT. 

Interpretacja potwierdza korzystne stanowisko dla podatników opodatkowanych estońskim CIT w zakresie amortyzacji środków trwałych. W szczególności wskazano w niej, że estoński CIT stanowi odrębny reżim podatkowy, w którym podstawowe przepisy ustawy o CIT dotyczące kosztów uzyskania przychodów, dochodu, amortyzacji czy stawek podatku – nie mają zastosowania. Nadto, amortyzacja środków trwałych, w tym nieruchomości mieszkalnych, jest dopuszczalna na zasadach bilansowych, co może mieć znaczenie dla spółek planujących nabycie lub adaptację nieruchomości na potrzeby działalności. Wreszcie, interpretacja ta wprowadza pewność prawną dla spółek stosujących ryczałt od dochodów spółek, które chcą korzystać z odpisów amortyzacyjnych zgodnie z ustawą o rachunkowości. 

Podsumowując, interpretacja Dyrektora KIS z dnia 2 kwietnia 2024 roku potwierdza, że spółki opodatkowane estońskim CIT mogą amortyzować budynki mieszkalne według przepisów ustawy o rachunkowości. Zakaz z art. 16c pkt 2a ustawy o CIT nie ma do nich zastosowania, ponieważ nie rozliczają kosztów podatkowych na zasadach ogólnych. Stanowisko to umacnia korzystną linię interpretacyjną dla podatników wybierających estoński model opodatkowania. 

Sprawdź i skorzystaj z kursu podatkowo-księgowego o estońskim CIT https://platforma.ikidp.pl/courses/rachunkowosc-spolek-na-estonskim-cit-z-planem-kont-i-polityka-rachunkowosci/  

Redaktor prowadzący

Redaktor naczelny